稅務(wù)稽查取證要有新思維

稅務(wù)稽查的檢查過(guò)程不僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程,同時(shí)是取證的過(guò)程,因此,要樹(shù)立“在檢查中取證,在取證中檢查”的觀念,稽查人員不是稅務(wù)案件的審理人員,*重要的是把相關(guān)涉稅行為和結(jié)果的證據(jù)或證明搞清楚,并提供給稅務(wù)案件的審理機(jī)構(gòu)。

稅務(wù)稽查案件的實(shí)施過(guò)程,實(shí)際上就是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)依法檢查收集相關(guān)證據(jù),運(yùn)用證據(jù)查明涉稅案件事實(shí)并據(jù)以作出稅務(wù)處理或者行政處罰的活動(dòng)和過(guò)程。在這一過(guò)程中,收集并運(yùn)用證據(jù)查明涉稅事實(shí)是稅務(wù)稽查的首要問(wèn)題和核心任務(wù)。

稅務(wù)稽查主要證據(jù)是書(shū)證,因?yàn)榧{稅人的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(或涉稅業(yè)務(wù))均是通過(guò)各種**批文、合同協(xié)議、記錄生產(chǎn)銷(xiāo)售活動(dòng)痕跡的單據(jù)、業(yè)務(wù)交易中產(chǎn)生的票據(jù)以及記載這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記賬憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等,在各類(lèi)稅務(wù)稽查案件中,除極少數(shù)案件附有其他形式的證據(jù)外,基本上全部是“書(shū)證”。

目前,稽查取證在實(shí)踐中存在的問(wèn)題有:被查企業(yè)抵觸,取證不太規(guī)范,有些企業(yè)業(yè)務(wù)量大,如何檢查取證不好把握,企業(yè)對(duì)稅法認(rèn)知度提高,稽查人員稍有不慎,工作就容易出現(xiàn)偏差。

造成取證難的原因

我國(guó)對(duì)稅務(wù)稽查的宣傳和實(shí)際工作有一定差異。在選案上除少量特殊案件外,大量的日?；檫x案是根據(jù)企業(yè)日常財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料等信息通過(guò)技術(shù)分析去發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),進(jìn)而確定稽查案源。既然根據(jù)的是疑點(diǎn),不是直接的問(wèn)題顯現(xiàn),那么從法律上還不能判斷被查企業(yè)存在涉稅違法違規(guī)情況。這樣對(duì)企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)檢查,實(shí)際上就是檢查被查企業(yè)以往日常涉稅業(yè)務(wù)情況,看企業(yè)是否按章納稅,通過(guò)這樣的檢查必然要帶來(lái)兩種結(jié)果,一是經(jīng)過(guò)檢查沒(méi)有問(wèn)題,二是經(jīng)過(guò)檢查存在問(wèn)題。但是目前的宣傳和一些規(guī)范性文件,往往特別強(qiáng)調(diào)其打擊的一面,沒(méi)有對(duì)查無(wú)問(wèn)題(或無(wú)重大問(wèn)題)的被查企業(yè)給予信譽(yù)度**的肯定,造成凡是被稽查的企業(yè)似乎都存在涉稅違法違規(guī)問(wèn)題。

取證沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范。雖然行政訴訟法、稅收征管法等已經(jīng)對(duì)證據(jù)有了基本的規(guī)范要求,但稅務(wù)機(jī)關(guān)還缺乏具體落實(shí)的規(guī)范細(xì)節(jié),我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)(或稽查人員)往往注重稅務(wù)稽查業(yè)務(wù),而忽視其中的司法因素。在具體稽查過(guò)程中,稽查人員對(duì)于什么是事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿存在不同的認(rèn)識(shí),往往是憑借自己對(duì)案件的理解和以往辦案的經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展調(diào)查取證工作,造成不同稅務(wù)稽查人員對(duì)同一企業(yè)或同一問(wèn)題的檢查取證差異較大。

沒(méi)有把稽查過(guò)程和取證過(guò)程統(tǒng)一起來(lái)。稽查人員在檢查企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)資料時(shí),往往是發(fā)現(xiàn)并落實(shí)問(wèn)題后再取證,經(jīng)常發(fā)生在對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料檢查進(jìn)行到后期時(shí),發(fā)現(xiàn)前面查閱的某些資料屬于證據(jù)資料,然后再回過(guò)頭來(lái)重新取證,而一些稽查人員在實(shí)施過(guò)程中(就是未經(jīng)法定的審理定案環(huán)節(jié))就已經(jīng)擅自向企業(yè)就相關(guān)問(wèn)題下結(jié)論,這樣不可避免地遇到一些取證障礙。

對(duì)稅務(wù)稽查的宣傳要轉(zhuǎn)變觀念

在強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽查對(duì)“偷逃稅行為”打擊的同時(shí),還要強(qiáng)調(diào)其行政執(zhí)法的屬性。行政處罰不是一種“罪”的處罰,“偷逃稅罪”是**機(jī)關(guān)刑事執(zhí)法的結(jié)果,若納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法階段故意抗拒或違法事實(shí)存在刑法中規(guī)定的情節(jié),就有可能上升為刑事犯罪。要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽查是依據(jù)稅收征管法進(jìn)行的執(zhí)法活動(dòng),包括補(bǔ)稅、加收滯納金以及罰款等都是為了規(guī)范納稅行為、督促納稅人自覺(jué)**納稅遵從意識(shí)的一種手段,也是避免納稅人涉稅違法問(wèn)題上升為刑事案件的一個(gè)緩沖帶。

突出稅務(wù)稽查的防范性。實(shí)際上,根據(jù)涉稅問(wèn)題疑點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查,在很大程度上是一種防范性檢查,這種防范既保障了**稅款的**,減少了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)對(duì)于有僥幸心理的企業(yè)是一種威懾,使其不敢違法違規(guī),特別是對(duì)已經(jīng)存在問(wèn)題的企業(yè)不管是有意還是無(wú)意,均能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,使問(wèn)題的處理限于行政處罰階段,而不是刑事打擊層次。

稅務(wù)稽查對(duì)企業(yè)誠(chéng)信度的肯定。對(duì)企業(yè)的稅務(wù)稽查,實(shí)際上是對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)及履行納稅義務(wù)的過(guò)程由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一次檢查核對(duì)。通過(guò)檢查,如果沒(méi)有問(wèn)題,則證明企業(yè)在這一期間能自覺(jué)履行納稅義務(wù)。這種建立在稅務(wù)稽查基礎(chǔ)上的肯定,實(shí)際上更加提高了企業(yè)的誠(chéng)信度。而通過(guò)稅務(wù)稽查,如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,雖然給予一定的行政處罰,但實(shí)際上是為企業(yè)未來(lái)誠(chéng)信度的提高奠定了基礎(chǔ)。

建立稅務(wù)稽查取證的基本規(guī)范

以合法、相關(guān)為前提。要以基本的行政法律為前提,根據(jù)行政復(fù)議法、行政訴訟法的規(guī)定,稅務(wù)稽查對(duì)案件作出的定性處理必須事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿。這既是對(duì)稅務(wù)稽查證明案件事實(shí)的根本要求,也是證據(jù)的要求;同時(shí),要根據(jù)稅收征管法、稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定,在“實(shí)施檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序,收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí),并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)”。

基本證據(jù)規(guī)范統(tǒng)一。在實(shí)踐中,每個(gè)被查企業(yè)均有不同的核算程序,雖然涉稅業(yè)務(wù)不同、稅種也不同,但很多業(yè)務(wù)的證明資料是一致的,因此可以就相關(guān)稅種、行為等的取證進(jìn)行一定的統(tǒng)一規(guī)范。當(dāng)然實(shí)際情況很復(fù)雜,統(tǒng)一的規(guī)范只能是基本的**要求。但統(tǒng)一的基本規(guī)范,既能保障取證的合法完整和順利,也能保障納稅人的合法權(quán)益,*重要的是將一般性違法違規(guī)控制在**限度。在具體制定時(shí),既要以相關(guān)稅種涉及的業(yè)務(wù)發(fā)生的全部痕跡為主制定證據(jù)規(guī)范,也要在稅種取證規(guī)范的基礎(chǔ)上制定相關(guān)行業(yè)的取證規(guī)范。

相關(guān)問(wèn)題或證據(jù)的兜底說(shuō)明。根據(jù)稅收征管法要求企業(yè)提供的稅收事項(xiàng)說(shuō)明,則是對(duì)前述已經(jīng)取證的(問(wèn)題)業(yè)務(wù)或取證不全(無(wú)法**取證)的業(yè)務(wù)進(jìn)行*終的兜底說(shuō)明證據(jù)。此時(shí)如果企業(yè)為了隱瞞問(wèn)題真相而造假說(shuō)明,則不管是在稅務(wù)行政執(zhí)法階段或是在司法階段,造假說(shuō)明的被查企業(yè)都將要承擔(dān)全部責(zé)任。這是因?yàn)?如果在稅務(wù)稽查階段(依法)要求企業(yè)提供相關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明后,那么案件一旦進(jìn)入司法階段,企業(yè)再次提供的**與已經(jīng)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的事項(xiàng)說(shuō)明不符的證據(jù)(不論真假)均屬無(wú)效證據(jù)。

統(tǒng)一稽查過(guò)程和取證過(guò)程

稅務(wù)稽查的檢查過(guò)程不僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程,同時(shí)是取證的過(guò)程,因此,要樹(shù)立“在檢查中取證,在取證中檢查”的觀念,稽查人員不是稅務(wù)案件的審理人員,*重要的是把相關(guān)涉稅行為和結(jié)果的證據(jù)或證明搞清楚,并提供給稅務(wù)案件的審理機(jī)構(gòu)。

在對(duì)大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),可以采取“在業(yè)務(wù)核對(duì)中取證、在取證中核對(duì)業(yè)務(wù)”的措施,就是對(duì)企業(yè)的整個(gè)核算過(guò)程進(jìn)行檢查,因?yàn)槠髽I(yè)的整個(gè)核算過(guò)程就是一個(gè)客觀事實(shí)的過(guò)程,稅務(wù)稽查就是對(duì)這個(gè)過(guò)程以一定的技術(shù)方法進(jìn)行的檢查,并對(duì)這個(gè)過(guò)程產(chǎn)生的各種有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)、資料,也就是各類(lèi)“書(shū)證”進(jìn)行提取。根據(jù)稅收征管法等相關(guān)法律,稽查人員有權(quán)要求納稅人提供并提取這些“書(shū)證”,并且企業(yè)財(cái)務(wù)人員也有義務(wù)提供配合。

通過(guò)對(duì)企業(yè)這個(gè)核算過(guò)程的檢查,*終結(jié)論有兩個(gè):一個(gè)是存在問(wèn)題,另一個(gè)是不存在問(wèn)題。兩個(gè)結(jié)論都**重要,不存在問(wèn)題(或非重大行政問(wèn)題)的結(jié)論可以增加被查企業(yè)的信譽(yù)度,而存在問(wèn)題的被查企業(yè),在依據(jù)稅收征管法給予相應(yīng)處理后,企業(yè)即可以進(jìn)行改正,對(duì)未來(lái)信譽(yù)度的提高產(chǎn)生積極影響。

這里需注意兩個(gè)要點(diǎn):

一是**核查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的核算過(guò)程,核對(duì)的范圍涉及各項(xiàng)收入的取得、各項(xiàng)成本費(fèi)用的發(fā)生,以企業(yè)一個(gè)*完整的業(yè)務(wù)周期和鏈條,從投入到產(chǎn)出的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行核查。

二是要樹(shù)立“業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)**”觀念。所謂樹(shù)立“業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)**”觀念,就是把理清查實(shí)涉稅業(yè)務(wù)脈絡(luò)作為首要工作。

對(duì)于絕大多數(shù)稽查人員來(lái)說(shuō),不管是書(shū)本上學(xué)的知識(shí),還是在實(shí)際工作中掌握的技能,都是在檢查工作中將涉稅行為及時(shí)和稅收政策對(duì)照,看是否違反政策規(guī)定。對(duì)于直觀的問(wèn)題,這個(gè)方法是**有效的,但是對(duì)于復(fù)雜的問(wèn)題,絕大多數(shù)稽查人員無(wú)法做到立即將復(fù)雜的涉稅問(wèn)題和稅收政策對(duì)照,甚*因過(guò)多考慮稅收政策而無(wú)法找出問(wèn)題所在。

如何解決這個(gè)問(wèn)題,就需要稽查人員在檢查工作中變換思維,這個(gè)變換就是暫時(shí)拋開(kāi)稅收政策的框架約束,把相關(guān)涉稅(核算)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈及賬務(wù)處理厘清,特別是將涉稅業(yè)務(wù)的各細(xì)節(jié)搞清楚,將涉及的(證據(jù))資料收集完整。有了完整詳細(xì)的業(yè)務(wù)過(guò)程和資料,再通過(guò)政策部門(mén)人員的研判,問(wèn)題即可水落石出。在稅務(wù)稽查實(shí)踐中,對(duì)于稽查人員來(lái)講,查清相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是**位,而對(duì)照政策研判是第二位。

作者單位:南京地稅局稽查局